摘要：知识经济不是人们主观臆造出来的，而是社会经济发展的必然，它影响到社会生活的方方面面，传统的会计观念和会计方法也受到了冲击，主要是对无形资产和人力资源等非实物资产的计量存在着不足之处。本文分析了知识经济会计变革的要求，提出了一些有关会计发展的设想。
一、 知识经济的特点
人类社会经历了小农经济、工业革命、信息革命，现已进入信息爆炸、知识爆炸、后工业革命时期，即人们所说的知识经济时代。作为一个新生事物，人们对知识经济的认识不尽相同。目前，对知识经济有几种定义：1）知识经济是指区别于以前的，以传统工业为产业支柱，以稀缺自然资源为主要依托经济的新型经济，它以高技术产业为第一产业支柱以智力资源为首要依托，因此是可持续发展的经济。（吴季松《知识经济》）2）知识经济是指直接依据知识和信息的生产、和使用的经济。（《以知识为基础的经济》经发组织1996）综合以上两种定义我们可以得出结论：知识经济是继农业经济、工业经济以后发展起来的以人类智力和知识为基础的新型经济模式。
二战以来，人类经历了一个相对稳定、和平的发展时期，取得了许多重大科学技术成果，以核子技术、生命科学、电子计算机技术为代表的高科技新兴产业以几何级数爆炸性增长，以现代科技为基础的新兴产业已在世界经济发展中占据了主导地位，推动和促进世界经济向前发展，创造了一个又一个奇迹，标志着知识经济的到来。在知识经济时代，知识资源成为促进经济发展的最重要因素，原有行业旧有知识急待更新，新的知识又催生出许多新的行业，知识对世界经济和人类文明的推动力是以往任何要素所不可比拟的。知识经济时代具有以下特征：
1. 知识成为推动经济发展的第一主力。在传统的工业经济、农业经济中，新技术对经济的发展的确起到了一定的推动作用，我们也提出科学是第一生产力的口号，但在传统经济中科学技术作用于经济主要是通过物质资料进行的，是依托物质资料的实物形态发挥作用的。而在知识经济条件下，由于科学技术有了更进一步的发展，技术的自身扩张性得到释放，科学进步以前所未有的速度前进，知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素，成为推动经济发展的第一主力。
2. 知识和经济发展融合成为一体。在知识经济条件下，知识直接成为创造财富的动力，通过智力的凝聚创造大量的财富。这时，资本和土地等传统意义上的财富已经不成为社会财富的主体，而体现人类知识价值的知识资本成为社会最具价值和最重要的资源，经济的繁荣不再取决于物质资源、资本的多寡，而是取决于人的因素，取决于人力资本的占有量。
3. 创新成为知识经济的主要特征。人类在20世纪创造的财富和取得的科学成果比20世纪前人类历史上取得的成果总和还多，新技术、新发明不断涌现，新兴产业不断产生并以惊人的速度发展。美国微软公司在不到20年的时间里，从5000美元起家，目前市值已达到2000亿美元。领导美国股市十年持续上涨的是高科技版块，在OECD国家中高科技产业的产值占其国内生产总值的60％以上。创新是高科技企业生存和发展的基础，也是知识经济的主要特征。
4. 知识经济是无形经济。无形经济是与有形经济相对应的，有形经济从本质上看是物质经济，即以物质资料的占有、使用为基础。无形经济则是以无形的因素为基础，主要是人类的智力和创造力，经济的无形性表现在经济产品的无形性上，软件、唱片等虽然需要物质作为依存材料，但其主要价值的体现是脱离物质材料的人类智力成果。经济的无形性还表现在服务经济在社会经济中占的比重越来越大。
二、 知识经济条件下会计面临的挑战
由于知识经济不同于传统经济的诸多特征，造成知识经济条件下对会计的要求与传统经济条件下对会计的要求有着很大的差别，知识经济条件下会计面临严峻挑战。
首先，知识经济对知识资产的计量提出了新的要求。知识经济条件下知识资产在企业中的重要性不断提高，成为企业实现资产价值和增值的必要条件。知识资产指本身不具有独立实体，有赖于一定的知识、技术载体才能实现的，在一定时期内为特定主体带来经济利益的一切经济资源。知识资产作为资本投入到企业中即为知识资本，知识资本分为人力资本、结构性资本和顾客资本，人力资本是企业员工所具有的各种技能和知识，结构性资本是企业的组织结构、制度规范、组织文化等，顾客资本是企业拥有的市场营销渠道、顾客忠诚度和企业信誉等。知识资产可以认为大致等同于我们所讲的无形资产，但其内容更广泛一些。
传统会计对无形资产的计量和核算明显不适应于经济发展的要求，随着知识成为发展经济的首要资本，企业无形资产的比例与重要性日益提高，而传统会计在无形资产的计量和核算方面明显滞后，会计信息的披露不够充分，可靠性和相关性也不能满足知识经济发展的需要。传统会计对无形资产的计量和核算与知识经济发展的不适应表现在以下几个方面：
1. 现行的无形资产计量范围过于狭窄。我国现阶段纳入会计报表计量核算的无形资产种类只有六、七种，而现实经济生活中的无形资产种类繁多。知识经济条件下企业拥有的无形资产可分为三类：1）人力资产，即企业员工拥有的特殊技能、知识优势。2）知识产权，即企业拥有且受知识产权有关法规保护的专利权、商标权等。3）市场渠道资产，企业经过长期经营建立起来的企业形象、客户关系等。企业拥有的无形资产在企业生产经营、参与市场竞争中的作用越来越大，其价值在企业总资产中的比例也越来越大，而现行会计不能有效的加以计量，这必然会对企业生产经营造成不利影响。
2. 现行无形资产计价方法不合理。知识经济条件下的无形资产具有高收益性的特点，使用历史成本计价不能反映无形资产的真实经济价值和能提供的未来收益。无形资产具有与有形资产不同的特性，无形资产在一定使用期内的价值有可能上升，也可能在新技术的冲击下大幅度贬值，其真实价值与该项无形资产取得的成本间可能存在着相当的背离，以历史成本计量无形资产会大大低估企业价值，从而影响企业的经营管理的决策。另外，对低估了的无形资产在其使用期内进行摊销，会造成企业盈利虚增，从而导致信息使用者做出错误的决策。
3. 传统会计对无形资产信息的披露不充分、不及时。知识经济条件下作为朝阳工业的高科技企业占企业比重不断上升，高科技企业中无形资产占其总资产的比重很大，在现行会计体制下得不到充分确认和披露。会计作为服务于经济的工具，要求其对经济生活中的重要现象给予适当的反映，对无形资产的不充分揭示不符合会计的目的。在现代科技飞速发展的今天，产品周期不断缩短，企业技术革新不断发生，使得企业的生产经营活动具有很大的不确定性，会计信息的使用者要求得到及时的信息供其决策之用，但现行的财务报告体系不能为会计信息的使用者提供及时的信息，这在一定程度上增大了会计信息的使用者的决策风险。
其次，知识经济对会计计量企业研究和开发费用提出了新的要求。如前如述，企业要想在知识经济社会中求得生存和发展，必须不断地研制和开发出新的产品以市场需求，会发生大量的研发费用，另外，在激烈竞争条件下，企业必须不断出新，会促使企业去尝试新技术，冒失败的风险。会计必须寻求适当的方法对企业的研发费用进行恰当的处理。
再次，知识经济对人力资源会计提出了新的要求。在知识经济时代，人力资源成为企业最主要的资源，企业的其它资源都需要通过高质量的人来实现其价值。拥有特殊技能的人成为企业的重要财富，他们可能以其技术作为对企业的投入资本，成为企业利润分配的参与者。知识经济条件下，物质资本的增值以人力资本的增值为基础，物质资本的增值源于人力资本的增值，人力资本对企业具有更重要的意义。因此，对人力资源的计量必将成为会计的一项重要工作。
三、 知识经济条件下的会计发展
1. 对知识资产计量的思考
1) 处理好相关性与可靠性之间的矛盾。相关性和可靠性是会计信息的两个基本质量特征，但它们之间经常产生矛盾，我们应当看到相关性和可靠性是相互依存的，没有相关性的可靠性和没有可靠性的相关性都是不能接受的。在讨论如何计量知识资产时，必须充分考虑会计信息的相关性和可靠性的关系，处理好相关性与可靠性之间的矛盾。对于能够比较可靠地计量的知识资产应该在财务报表上给予反映，其计量属性采用公允价值，以反映知识资产的实际价值；对于目前不能计量的知识资产，则在财务报表表外予以披露。
2) 知识经济条件下，无形资产计量应以产出价值为基础，即以产品或劳务的最终交换价格为基础确定无形资产的入帐价格。
2. 对企业研究和开发费用计量的思考
我国《股份有限公司会计制度》对研究与开发费用的会计处理作出了规定：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费，律师费等费用，借记无形资产科目，贷记银行存款科目，开发过程中发生的费用，计入费用。我认为，在下一步会计改革中可以参照英国的做法：研究费用应在其发生的当期确认为费用,而开发费用如果特定的标准，则应确认为资产。这些特定的标准有：1）能够清楚地确定产品或工艺，并且应计入产品或工艺的费用能单独地辨认与可靠地计量；2）产品或工艺的技术可行性能够论证；3）企业计划生产和销售该产品工艺；4）该产品或工艺的市场的存在或其对企业的有用性能够被论证。5）拥有为完成该项目并销售或使用该产品工艺所需的足够的资源。
参考资料：
《知识经济与会计创新》 陈卫星
《知识产业会计核算问题的探讨》 翁妙根
《知识经济与会计平衡公式改革》 李心合
《知识经济与会计发展》 张俊瑞
《知识经济下的会计创新》 谭劲松
《知识经济》 吴季松
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