存货按实际成本计价，目前有月末一次加权平均、移动加权平均、先进先出、后进先出、最后一次进价等多种方法。这些方法各有优缺点及适用条件。评价某种方法优劣的标准是科学性（是否科学）、简便性（计算是否简便）和及时性（核算是否及时）。迄今为止，没有一种方法融这三者为一体。如月末一次加权平均法核算不够及时；移动加权平均法计算不够简便，核算工作量较大；在物价上涨时，先进先出法导致现行收入与历史成本相配比、成本少计、利润虚增，在物价下跌时又会造成期末存货成本少计；而后进先出法的缺点恰恰与先进先出法相反。最后一次进价法虽然可以得出现行存货结存成本，但不足之处也在于将现行收入与历史成本相配比。本文试介绍一种新的存货计价方法――最新进价法。
一、 最新进价法的操作原理
采用最先进价法，平时存货的收入按实际数量、单价及金额计价。若进价有变动，即使未发生销货或耗用（简称销货）业务，，存货结存成本也采用最新单价计价。由此造成的进价差异通过“库存商品”明细帐来归集。当发生销售业务时，结转的单位成本为最新一次进价。
因结存存货和已销存货均按最新一次进价计价，存货结存成本必定会大于、小于或等于可供成本减去销货成本。物价上涨时，前者会大于后者，表示价格上涨可能带来的收益，此时的差异在“库存商品”明细帐的进价差异栏用蓝笔或正数登记，表示贷差（见下表）；物价下跌时，前者会小于后者，表示价格下跌可能导致的损失，此时的差异在“库存商品”明细帐的进价差异栏用红笔或负数登记，表示借差。只有在物价涨跌综合影响刚好相互抵销时，二者才会在金额上相等。销货成本无论是在月末一次结转还是每次发货时结转，“库存商品”明细帐的进价差异累计数均在月末一次性调整该成本。
现以库存商品为例（其他种类的存货也同样处理），讨论最新进价法的操作方法。例中列举了价格变动及销货的四种情况，涨价未销售的、涨价有销售的、跌价未销售的以及跌价有销售的，除价格不变（不须讨论）外，包括了所有价格变动及销货的情形。
3日的进货属于涨价未销售的，价格上涨导致进价差异500元，正数记入进价差异栏目。10日及15日的进货属于跌价未销售的，价格下跌导致进价差异分别为－1770元及－1380元，负数记入进价差异栏目。进价差异可在每次进价变动时计算，如下表所示；也可在月末一次计算。前一种方法下，上例进价差异累计数为－2650元，而在后一种方法下则是－2700元（可供销售成本4950元减去存货结存成本2175元，再减去销货15件每件5元的成本共75元）。两种方法下进价差异相差50元（导源于5日发出的5件在后一种方法下是按5元计价的，而在前一种方法下是按15元来计价的）。然而这种差异同样存在于传统存货计价方法（如月末一次后进先出法或最后一次进价法，与平时每次销货时的后进先出法或最后一次进价法）。相比之下，前一种方法计算的进价差异数更为具体、精确，而后一种方法计算的进价差异则是综合的，它中和了各次的进价差异。进价差异无论是每次进价变动时计算还是月末一次计算，其累计数均须月末一次冲销销货成本。所以进价差异的汇集虽与计划成本制度下材料成本差异的形成相似，但材料成本差异必须在结存存货与已销存货之间进行分摊。
最新进价法在比较极端情况下（如5日和25日极小的销售数量），克服了最后进价法的下列缺陷。若采用最后进价法，5日涨价销售的5件其成本应为－425元（1000＋3000－4425），单位成本为－85元，明显不合理。又如25日的跌价销售，采用最后进价法其销售10件的成本应为3200元（4425＋450＋500－2175），单位成本为320元，明显也是不合理的。
最新进价法下有关的帐务处理：
（1） 存货收入时，按实际数量、单价及金额入帐，分录略。
（2）登记进价差异。设置“库存商品”明细帐进价差异帐户，贷方登记贷差及借差的转销数，借方登记借差及贷差的转销数，期末无余额。
每次进价变动时均计算进价差异。
物价上涨时，（如3日进货），
借：库存商品――A商品 500
贷：库存商品――A商品进价差异 500
此笔分录表示期初结存的100件，每件可能要取得5元的收益。
物价下跌时，（如10日/15日进货）
借：库存商品――A 商品进价差异1770（1380）
贷：库存商品――A商品 1770（1380）
此笔分录表示5日结存为295件，每件可能要损失6元（15－9）；10日结存的345件，每件可能要损失4元（9－5）。月末一次计算。
借：库存商品――A商品进价差异 2700
贷：库存商品――A商品 2700
此笔分录表示A商品在该月内因价格变动可能总共要损失2700元。
（3）结转销货成本。
每次发货时结转。
5日借：商品销售成本 75
贷：库存商品――A商品 75
25日借：商品销售成本 50
贷：库存商品――A商品 50
月末一次结转时，
借：商品销售成本 125
贷：库存商品――A商品 125
（4）月末一次结转进价差异，
借：商品销售成本 2650（2700）
贷：库存商品――A商品进价差异2650（2700）
2650元为每次进价变动时计算的进价差异累计数，而2700元为月末一次计算的进价差异累计数。
一、 最新进价法的评述
（一）科学性。市场经济条件下，物价随时都在涨跌。采用最新进价法既可使企业期末存货成本与市价最接近，期末存货成本的确定更为现实；又可使现行收入与现行成本相配比，防止物价上涨时发生利润高估、超额分配的现象。这样既保留了先进先出法、后进先出法和最后一次进价法的优点，又克服了它们的缺点。最新进价法的突出优点是它能提供管理层所需要的价格变动及其可能带来的收益或损失信息。传统存货计价方法下，我们虽然能感觉价格变动可能给企业带来收益或损失，但帐面上并没有反映收益或损失的金额，更没有反映物价连续变动的综合效果。价格涨跌并不是直线的，有些商品可能涨价，其他商品却可能是跌价的；同种商品在今日可能是涨价的，但在其他时间可能又是跌价的。采用最新进价法，通过设置“库存商品”明细帐的进价差异栏目，可以随时反映各种、各类、全部商品的进价差异，便于管理层对本企业存货进行管理。管理层若想了解某商品因涨跌价而可能带来的收益或损失，只要查看此栏目就可一目了然。
（二）简便性。若采用月末一次计算进价差异及结转销货成本，则最新进价法也相当简便。若在每次价格变动及销货时进行并且采用手工记帐，不可否认核算的工作量会较大。但是我们评价任何一种存货计价方法，最主要的标准应是其科学性。目前会计电算化下能自动计算并结转销货成本的只有加权平均法和移动加权平均法。但在最后进价法下，只要事先编好公式，其他均可由电脑自动进行。电脑可以在每次进货时计算并汇总进价差异，每次销货时或月末结转销货成本，可以自动完成月末进价差异的结转；可以随时显示或输出某种、某类及全部存货帐户的数量和金额。最新进价法只需在“库存商品”明细帐增加一个进价差异栏目即可，也可以在进价差异栏目增加一借一贷两个小栏目，帐簿设置不会复杂。
（三）及时性。正因为可以随时结转销货成本及汇总进价差异，最新进价法不会受到及时性的困挠。
我们认为，与其他存货计价方法相比较，最新进价法其科学性是主要的、突出的。它能较好地集科学性、简便性和及时性于一身，不愧为一种较好的方法。此种计价方法，既适用于各类企业的存货核算，也适用于同一企业不同存货项目的核算。
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