全面推进商业银行会计监督的思考
摘要：我国商业银行目前所面临的高经营风险在很大的程度上都与会计有关。商业银行加强内部管理、提高经营水平的内在要求，以及逐步市场化和经济全球化的外部压力，都迫切要求在我国商业银行全面推进会计监督。推进银行会计监督的关键是注重全面、抓住重点、落实到位。
关键词：商业银行； 会计监督； 监督机制
随着我国金融市场全面开放的日益临近，切实提高自身的经营效益和抗风险能力，成为我国商业银行亟需解决的紧迫问题。我国商业银行目前所面临的高经营风险在很大的程度上都与会计有关。银行会计贯穿于防范与抵御银行风险的全过程，是防范与抵御银行风险不可缺少的一道有效屏障。近几年银行系统案件频繁发生，大、要案不断，大多与执行会计制度不严，会计监督弱化有着密切关系。全面推进银行会计监督是银行业迎接我国金融市场全面开放的紧要之举。
一、当前银行会计监督工作中存在的主要问题
近年来，各家商业银行都强调加强会计核算，强化监督职能，通过会计制度改革、会计人员培训、建立健全内部控制及监督机制等一系列方法和措施，统一了会计核算行为，规范了会计信息标准，对提高会计信息质量起到了一定的作用，整体水平有所提高。但是，仍有部分商业银行出现了报表信息不实、挤占成本、虚列费用或截留收入购置账外资产、私设小金库等侵害国家利益的违规违纪问题，影响了业务经营活动安全有序的运行。归纳起来，当前银行会计监督工作中还存在以下主要问题。
1、会计监督的认识有偏颇。一是对会计监督的本质缺乏正确的理解，银行会计工作仅仅停留在“记账、算账和报账”的水平，忽视了会计监督的真正职能，甚至以为会计监督的职能就是“内控健全、账平表对”；二是对会计监督的法律地位重视不够，由于会计工作肩负着处理各种经济关系和利益关系的使命，是各种利益关系人关注的焦点，在实际工作中，有时为了自身利益或其他原因，无视《会计法》的有关规定，经常采取一些不规范或不正当的做法。
2、会计监督的制度有缺憾。一是制度建设不够健全，使得有些经济活动缺乏有效的会计监督制约；二是制度建设不够完善，导致会计资料在传递过程中相互脱节，两个相容岗位缺乏相互制约，以致出现这样或那样的问题。
3、会计监督的执行有偏差。一是对执行金融会计法规的重要意义认识不足，重视不够，会计核算随意性大，账目混乱，更有甚者，有的会计主管人员、会计人员主动为其领导出点子，想办法，逃避会计监督；一是在日常会计工作管理与操作方面，只满足于每日账平表对，对核算事项的合法性、合规性不加考虑，缺乏风险防范意识，规章制度形同虚设，导致会计监督软弱无力。
二、全面推进银行会计监督的必要性
当前银行会计监督弱化所引致的问题，不仅造成了会计工作秩序的混乱和会计信息的失真，影响了商业银行经营管理的正确决策，更为严重的是削弱了国家财经法纪的权威，侵蚀了国有资产和国家的合法收入，干扰了国民经济的宏观调控，危害了市场经济秩序，同时也助长了各种腐败现象和不正之风的蔓延。因而，全面推进银行会计监督刻不容缓。
1．全面推进银行会计监督是加强会计信息监控的客观要求。随着市场经济的发展，会计信息已成为经营管理者、投资者、社会大众改善经营管理，扩大投资，评价经济状况等方面的重要依据。会计信息的真实准确，对内影响银行自身的健康发展，对外则影响有关方面的利益和社会经济秩序。在经济全球化的浪潮下，在复杂的经济环境下保持会计信息的真实准确，就必须加强会计信息的监控。会计工作是银行的基础性工作，也是一项重要的综合性管理工作，涉及银行业务经营的各个方面，良好的会计工作秩序是各项业务健康发展的必要条件。只有全面扎实地推进银行会计监督，加强会计信息的监控目的才能达到。
2．内部会计控制失控是全面推进银行会计监督的直接原因。由于长时间旧体制的影响下，国有商业银行虽建立了内部控制制度，形成一套控制机制，但从银行会计工作检查情况看，许多基层银行不同程度的存在着贯彻落实不够，会计工作秩序混乱，内部会计管理制度不健全，监督管理失控现象。实践证明，加强会计监督是规范银行各项业务工作的基础和重要保证。通过会计监督推动会计制度建设，可有效地规范会计核算程序和行为，并能有效地规范信贷、结算、资金以及各项业务的经营行为，对于提高银行经营管理水平，实现业务管理规范化，最终消除内部会计控制失控现象。
3．全面推进银行会计监督是深化商业银行改革的客观需要。长期以来，我国银行业逐渐形成重信贷指标，轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点，导致成本费用观念淡薄，信贷资金控制力度薄弱，产生大量的不良资产。高比例的不良资产对整个国家支付和清算体系正常运转构成了严重的威胁，随着二00六年底我国金融市场全面开放的日益临近，切实提高自身的经营效益和抗风险能力，都要求商业银行不仅在制度等方面进行改革，还需建立起一整套系统有效的，适合商业银行内部会计控制的有效机制。所以深化商业银行改革必须把全面推进银行会计监督纳入其中。
4. 全面推进银行会计监督是保障银行稳健运行的迫切要求。从近年来发生的一系列金融案件可以看到，许多案件都和会计工作有关。会计机构和会计人员通过对财务数据、物质流动、现金流动、信息流动等方面的监督，基本概括了银行业务经营的方方面面，如会计机构和人员按照设置的账实分管制度，可充分发挥对财产物资完整性的有效监督控制。会计监督的事前预防性、事中控制性的特点，也是其他监督方式无法比拟的。银行会计贯穿于防范与抵御银行风险的全过程，是防范与抵御银行风险不可缺少的一道有效屏障。只有全面推进会计监督，才能真正发挥屏障效应，堵住漏洞，防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行。
三、全面推进银行会计监督的措施
银行会计监督，既是履行会计职能和保障业务发展正常有序进行的重要措施，也是防范经营风险、促进银行业整体健康发展的关键环节。全面推进银行会计监督必须做到注重全面、抓住重点、落实到位。
1、营造良好的银行会计监督环境
市场经济是法制化的经济，就要求包括会计工作在内的所有经济活动都必须在法律规定的范围内进行，各级商业银行必须依据和遵循《会计法》的各项规定来组织会计核算和会计监督。加强对金融法律、会计法规的学习宣传工作，一方面让银行各部门干部职工都充分认识到会计监督在业务经营管理中的重要作用，增强包括行领导在内的全行职工的法制观念，理解和支持会计人员依法行使监督职责，为有效进行会计监督创造一个良好的内部环境；一方面让各级行领导明确“保证会计资料的合法、真实、准确、完整，保障会计人员的职责不受侵犯”是《会计法》赋予他们的法律责任。另外银行会计监督的成效最终还要依赖于会计人员所具备的素质。要提高对会计人员的关心程度，加强会计人员自身的法制教育，不断开展会计人员职业道德教育，采取有效措施提高会计人员素质，以保证会计人员不从事和参与各种违法乱纪活动，自觉履行会计监督的职责。
2、建立有效的银行会计监督体制
加强垂直领导，实行逐级负责制，建立内部领导监督管理责任制，是提高银行会计监督有效性的体制保证。发展商业银行，必须强化法人管理，突出管辖行的管理权威，加大垂直管理力度。实行逐级负责制，也是商业银行进行商业化经营，提高经营管理水平的重要措施。会计工作作为经营管理工作的重要组成部分，只有单位负责人支持会计工作，保证会计工作的依法进行，才能使本单位的会计活动在法律法规的范围内开展活动并得到不断完善，从而提高经济效益并得到法律的保护。各级银行都要制定相应措施依法进行会计核算和监督。各级经办行要保证自身会计核算资料的真实、正确、完整、合法、合规，各级管辖行对所辖各行处会计信息质量的高低负有不可推卸的责任。银行内部应着重建立以下层次分明的五层监督构架，即一线员工、会计主管、部门负责人、单位负责人、上级会计部门，坚持做到：基层经办人员事前监督；会计主管事中监督；会计部门负责人的事后检查监督；本单位领导的事后监督；上级行会计检查进行的事后监督。
3、加强会计监督规章制度的建设
当前，商业银行业务随着我国经济的发展和金融体制改革的深化发生着日新月异的变化，特别是我国商业银行面临着与国际接轨的局面，商业银行应根据业务发展变化和财会工作实际，按照金融法规和金融监管部门的要求对本行各项内部制度进行清理。在此基础上，及时修订、补充、调整现有的规章制度，使其适应业务发展变化和金融监管要求。并做到尽可能在新业务推出前，即具备较完备的制度可供执行，并在执行中日臻完善、严密。并根据银行业务情况的变化，适时加以修正，体现出标准化、详细化、可操作等特点，真正实现通过制度化监督和管理。需要建立的制度主要有：
(1)以管理会计为核心的内部管理制度。当前要加强对财务、成本、资金的控制，银行管理会计工作中应注意突出三个重点： 第一，资产负债比例管理制度的建立健全；第二、利率/产品定价机制的强化；第三、严格项目投资评价，施行系统化的管理制度。
(2)会计工作检查制度。各种会计检查除检查制度规定的必查项目外,应加强对下列内容的检查：①重要岗位人员配备、动态考察和定期轮岗情况；② 会计账簿是否合法、规范，有无账外账；③前台业务处理规范化情况；④授权制度执行情况；⑤重要物品的保管、使用、交接、作废销毁及账务核算情况；⑥印、押(压)、证分管制度执行情况；⑦票据挂失支付与结算业务查询查复制度执行情况；⑧现金出纳及金库管理制度执行情况；⑨事后稽核工作开展情况；⑩对会计主管监督制度执行情况。
(3)信息质量检查制度。对银行某一期间所发生的会计数据及提供这些数据的载体进行检查、核对、纠错，确保会计信息的真实、准确及合法性。根据商业银行会计的特点，应重点对以下事项进行检查： 第一， 进行会计核算的数据是否正确，会计核算方法是否正确，是否符合相关的制度规定；第二，会计凭证是否合法，账账、账据、账款、账实、账证、账表是否一致；第三、会计科目使用是否合规，账户管理是否严密，账务记载是否真实；第四、电子数据的输入、通讯、处理、输出、储存全过程是否受控；第五、会计报表披露的数据是否准确、真实有效。
(4)内部审计管理制度。实行对法人代表负责的内部审计管理制度，设立总行审计委员会作为内部审计系统的最高组织，直接对总行行长负责；建立总行统一领导下的分支行审计负责制，直接对上一级审计部门负责；充实内审人员，安排熟悉金融法规和制度规定，具有丰富工作经验和综合分析能力的人员从事内审工作，并保证对其实施继续教育和培训，不断提高内审人员素质，使其思想政治素质和业务素质能长期满足内审工作的需要。
(5)行为风险预警制度。随着会计行为风险的日益增加，必须在网络基础上开发预警系统软
[本文共有 2 页，当前是第 1 页] <<上一页 下一页>>
