社会主义市场经济的发展与改革开放深入进行，给我国乡镇企业注入了新的生机与活力，使之一跃成为国民经济发展的半壁江山。至1996年，我国乡镇企业已达2336万个，职工人数达到13508万人。1999年1-11月，全国乡镇企业累计实现增加值22737亿元，利润总额5414亿元。其中，工业增加值15682亿元，乡镇企业的营业收入达91988亿元。乡镇企业的发展已直接关系着我国二十一世纪的经济发展的战略目标。
我国乡镇企业在取得巨大发展的同时，仍面临着极为严峻的考验与挑战。特别是在我国加入WTO，全国经济和国企深化改革取得极大进展的今天，乡镇企业不得不重新全方位，深层次的审视自身，完善体制，加强管理，去面对赖以生存的外部环境的根本性变革。其中，根据自身特点，强化内部财务管理，顺应日趋激烈的市场竞争和乡镇企业经济活动的日趋复杂性势在必行。因而，乡镇企业财务管理的问题与研究亦有着重要意义。为此，本文就当前我国乡镇企业财务管理的一些基本问题进行系统的分析与论述，就有关问题的解决方法，提出一些浅见。
一、乡镇企业经济发展与财务管理
（一）乡镇企业的发展
乡镇企业是中国农民的伟大创举。它脱胎于农业，是由乡村集体创办或由部分农民联合创办的，从事生产流通或服务活动的独立核算的经济组织。我国的乡镇企业萌芽于50年代初期的农村手工业和副业，在大跃进期间，农村掀起了群众性的大办工业运动，农村手工业和副业发展为社队工业，而后随社会动荡，生产也大幅度下降，直至党的十一届三中全会后才开始有所突破。而此前的乡镇企业前身：社队工业虽亦经历萌芽、发展、倒退、恢复等曲折过程，但在高度集中的计划体制下，企业寄生于行政机关的母体内，不是面对市场而存在，因而企业普遍效益低下，未能成为今天意义上的乡镇企业。
十一届三中全会后，在党的一系列方针政策指引下，我国农民的勤劳与智慧得到了充分发挥，乡镇企业迅速崛起，发展令人瞩目。它不仅为国民经济做出巨大贡献，增加农民收入，改善人民生活水平，并且为我国农民、农业、农村问题找到了一条出路，改变了我国长期存在的僵化的二元经济结构。
进入九十年代，由于一系列外部与内部因素的影响，乡镇企业发展进入低谷。由此引发乡镇企业体制改革与第二次创业。
乡镇企业发展的道路是曲折的，但乡镇企业在新的形势下亦面临很好的发展机遇。十五大的召开和《乡镇企业法》的出台，表明国家对乡镇企业的存在作了进一步肯定。随着国际经济形势的好转，二十一世纪的乡镇企业，将由规模小、机制灵活、劳动力密集的粗放型产业走向“大规模、集约化、高科技、外向型”的发展道路。
（二）乡镇企业的特点
乡镇企业从萌芽时起，就带有浓厚的时代特色，有着自身显著的特点。乡镇企业一般属于集体经济的范畴，最初大多是由乡政府与农民共建的规模较小的经济组织。因而，乡镇企业的最典型的特点就是规模小，机制灵活。这种特性使乡镇企业一直在市场大潮中进退自如，发挥了极大的效率。其次，乡镇企业的内部机构简单明了，工作效率高，管理成本较低。乡镇企业地处农村，在我国城乡二元制的结构限制中，恰好弥补了一些市场空缺，使之竞争压力相对较少，再加上乡镇企业服务“三农”，在人员配置上，大量吸收农村劳动力，使之成本进一步下降，所以在国内的市场竞争中一度处于优势。
但乡镇企业也存在着显著的劣势。规模小，资金力量薄弱，人才奇缺，使乡镇企业一直在粗放型产业上徘徊。管理混乱，特别是财务制度不健全，使其中少量拥有的一些较高科技水平的企业也无法发挥其长处，而对于一般企业来说，这更是束缚其企业发展的拌脚石。随着我国市场经济体制的进一步完善，国企改革的深化以及外资企业的介入，乡镇企业原有的优势在逐步消失，甚至转为劣势。
目前的乡镇企业正处于一个极为复杂的发展阶段，股份制改造，管理水平提高，技术革新刻不容缓。同时，加强财务管理更是一项重中之重的工作。
（三）乡镇企业财务管理的内容与现状乡镇企业财务管理就是依据国家政策法令，利用货币形式，为企业各种资金的筹集、使用和分配进行计划、计算、监督、分析、预测和决策等一系列管理工作的总称。
乡镇企业的财务管理，不完全等同于一般企业的财务管理，这是由于乡镇企业的本身特点所决定的。它存在着许多由国情决定的中国地方特色。但总的来说，就其目的与原则，乡镇企业与一般企业仍是大致相同。财务管理的目标当以资本保值增值和实现企业财富最大化为 目标。（注：本文所提到的乡镇企业是指典型的中小规模的乡镇企业）。
财务管理始终是资金运动的管理。乡镇企业生产经营资金运动，一般经历以下几个阶段：首先资金进入企业形成货币资金；资金转化为生产资料及储备资金与固定资产形态。其次进入生产过程，转化为生产资金形态如产成品，其中耗费了物化劳动与活劳动价值。然后，通过销售回收货币资金。具体见下表。而乡镇企业财务管理的内容则以此为主线包括资金筹集，资金运营，投入决策，资金结算，存货管理与成本管理，收入与分配等。由于乡镇企业的自身特点如规模小，结构简单，人员素质低等，使传统的财务管理作用总是未能充分发挥，以致存在许多普遍的问题如：财务处理上走从简原则，对决策分析往往十分粗略，在成本核算管理和资金运营上需顾及财务外的因素，利润分配上存在许多短期行为，服从惯例，甚至一些小企业没有健全的帐目。加上有些企业本身的不重视，导致财务管理比较混乱。
（四）乡镇企业的经济发展对其财务管理的要求
我国乡镇企业财务管理的总体现状不容乐观，财务管理水平低严重制约了乡镇企业的进一步发展。近三年来乡镇企业的增幅连续三年呈下降趋势，其中管理水平与企业发展的矛盾日趋尖锐。乡镇企业的日益发展，使其规模日益扩大，分工日益明细，管理环节日益增加，财务关系日益复杂。企业管理者欣喜的笑容还未完全舒展，便不得不为随之而来的问题蹙眉不已。企业管理者发现他已不再是企业中能独力擎天的支柱，决策频频失误，企业费用激增，成本无法控制，资产无声息的流失，员工对收入的抱怨，应付的债权一去不复返……许多创业初期前程似锦的乡镇企业在发展过程中，无奈地退出舞台，其根本原因就是体制与管理不能适应其经济发展的要求。谋求二次创业，纵深发展，这对乡镇企业财务管理提出了新要求，而传统的财务管理不仅在规范化，科学性等方面亟需改进，在自身制度的创新上必须与市场经济相适应。
二、乡镇企业财务管理存在的问题
目前我国乡镇企业财务管理中存在许多问题，总体上可分为两类：其一为整个层面上存在的普遍问题；另一类为具体方面中的问题。
（一）层面上的问题
首先产权不清导致财务管理目标不明确与管理松懈。乡镇企业的产权界定十分模糊。其产权是集体性质，与国有企业的产权是国家的一样，产权归属十分难划分，谁都有，也可以说谁都没有，没有真正的产权主体。按现代经济学的原理，只有产权明晰，界限明显才能使企业富有效率。而乡镇企业由于产权不清，使企业存在政企不分的现象。而在改革开放后很长一段时期内，竞使企业持续高效运作，获得高速发展。这个现象引起许多的经济学者的浓厚兴趣，观点层出不穷，其中一种观点认为其高速发展是由于市场空间大，廉价要素等因素使之暂时局部地获得高效。而另有学者认为正是产权模糊使乡镇企业把市场交易与依赖地方政府灵活结合起来，使之享有行政组织与市场组织的双重优势。但就财务管理来说，模糊的产权对其的负面影响是勿容置疑的。产权不清必然导致财务管理的目标不明确，企业的债权关系也模糊不清。因而导致分配原则不明确，激励机制失效，财务监督无序等连锁反应。许多乡镇企业的会计目的就是为了建账，应付一些相关的财务年检，会计基础极不扎实，更别说进行财务分析，投资决策分析等财务活动。
其次，人员素质不高导致管理的不规范。乡镇企业的人才匮乏由来已久。1980年统计表明：农村一万人中，几乎没有一个农民有大学文凭。进入九十年代以来，情况虽有所好转，但整体水平仍不尽如人意。大多数乡镇企业财会人员文化程度只介于初中至高中之间，而一些大专以上的中高级人才又多集中在乡镇企业管理部门。人才素质低下，导致乡镇企业本身对财务管理，会计制度的理解十分肤浅，只知道生搬硬套，缺乏创新意识，跟不上企业发展的步伐。因而在具体操作上，不免存在各式各样的不规范问题。
（二）具体财务管理实践中存在的问题
1.资金筹措与运营
乡镇企业由于规模小与知名度低等原因，筹资上存在许多困难。银行等金融机构为防范金融风险与呆坏账，不愿冒风险贷款给中小乡镇企业。因而许多乡镇企业筹资时在取得少量银行贷款的基础上还采取向社会筹资，民间信贷等方式。由于筹资中涉及中国传统的一些血缘与地缘关系，使筹资的成本高于银行贷款，并且手续不完备，成了许多纠纷的隐患。
乡镇企业的资金运行状况也不甚理想。资金运行质量差，流动资金周转慢。造成企业资金使用效益过低的主要原因可归纳为“三多”：产成品资金占用多；愈期债务多；在途资金多。
另外，由于乡镇企业的布局分散与产业结构畸形，传统产业所占比例偏高，第三产业总量不足，也客观加剧其资金运营的难度。
2.投资决策
投资决策是企业财务管理的核心。许多会计基础，最终是为投资决策量化分析做铺垫。而一些乡镇企业的投资决策系统，风险管理程序的建立起步较晚，从全局的观点来看，几乎为一片空白，由此也导致了许多企业投资规模偏大 （相对于企业本身能力而言），投资失误率高。即使是许多成功的乡镇企业，在其初期或中期，投资导向主要仍是依靠被称之为“人精”的一把手的主观判断。在过去市场仍为卖方市场，市场经济尚未十分完善的时期，一把手的决断，确实能弥补投资决策系统的空白，但随着企业进一步发展，决策失误已成为企业大踏步前进的障碍，也使资金的有效周转大打折扣。
3.存货管理与成本管理
乡镇企业的存货管理往往出现两个极端。其一为存货过多，大量占用流动资金。另一恰好相反，存货跟不上生产与销售的脉搏，出现断层。这二者都是存货管理需要解决的问题，而乡镇企业管理层却常忽视这方面的科学管理，没有量化企业生产销售的需求，导致采购员在采购中对采购数量与时间自主空间过大，给企业增加不必要的存货成本。并且由于监督不力，其中收折扣、虚报等现象也时有发生。
乡镇企业的成本管理可谓牵强中透着几许无奈。乡镇企业由于诸多原因，常在产品的质量上无法主导市场，因而在同类产品中基本没有报价权，其定价策略通常是紧跟市场价格，以价位弥补品质上的不足。这样一来，企业就无力针对自己的成本确定产品的价格。另外，随国企的改革深化，减负裁员的完成，乡镇企业原有的管理成本优势进一步削弱，而国企的规模效应却逐步显著，乡镇企业固有的价格灵活的特点也在消退。乡镇企业既提不了价，又降不起价，在这种状况下，他们对成本管理就越发淡漠，只能摸石头过河，走一步看一步。另外，由于企业内部的一些不规范行为，使其会计信息的真实性无法保证，成本的确定难度大增。笔者在一些乡镇企业调查时发现，一些乡镇企业在生产成本明细账的编制中常用一种所谓的“倒推法” 即按各产品销售收入的比例，反过来分摊各产品的生产成本，没有半成品。这种做法使成本的明细科目完全丧失了应有的意义，也使许多财务分析成了虚假的摆设。对本身的经营决策有害无益。但据说这也是无奈之举，因为企业本身对各项产品的原料耗费与人工耗费没有科学的监控体制，同时也没有这个意识与人力。而另有一些企业根本连明细账都不设，只有一个生产成本。
4.乡镇企业的资产管理
乡镇企业的资产管理主要包括固定资产与流动资产管理。
乡镇企业的固定资产管理十分松散。许多固定资产处于瘫痪状态，不能产生效益，实际价值大幅自然贬值。并且由于产权不清，乡镇企业资产流失十分严重，一些固定资产没有通过严格的资产评估和产权界定，在出售后其收益大打折扣或不知所踪。并且很多固定资产没有进行科学的折旧，没有及时在账面上反映，常是后来添补，这就为改账、假账的现象提供了可乘之机。
在流动资产管理上，也存在若干问题。首先，乡镇企业对现金管理传统上有轻视倾向。具体表现在“二轻一重”。一是轻管理。乡镇企业的人员素质偏低，出纳员的培训不足。有些出纳员不熟悉银行支付制度和结算方法，库存现金长期无人检查、核对、清点，增加了日后清算难度。还有在现金的使用上，不讲求投放效果，造成现金沉淀、流失，不及时追究责任。有的企业盲目贷款，使过多的现金闲置于企业，使本已偏高的资产负债率进一步上升，加大了筹资成本，降低了资金效益。二是轻收据。主要是指乡镇企业入账的现金收付凭据不实、不准、不全。有的企业只对报销支出发票审批，却忽视对现金收入凭证的核实。对收到前期应收票据，已核销的坏帐损失，以及各种税费返还，往往不注意，使之流入个人腰包。对许多收据做假现象没有起到监督作用：如接受现金收多开少，付非所用的票据，以及发票联次，附件，编号不完全，手续印章不全的票据，没有要求补充完善。三是现金的“坐支”、“透支”现象极为严重。许多企业市场购销中套取现金，坐支，透支，以致大量现金在账外循环。企业现金备用额大大超过规定额度。许多购销、财会人员跟本不会使用别的结算方式如汇票、本票等常常是携巨款外出交易，客观上增加了经济案件发生的风险，不但增加了结算风险与费用，而且影响企业的资信程度与会计核算质量。
其次，应收账款的管理也亟待加强，许多乡镇企业对其应收账款不作分类，对一些拖欠多年的呆账不做坏账处理，在应收账款发生时，由于手续欠妥，常隐含合同上的纠纷，造成许多额外的损失。另外对应收账款对方的资信事先不做调查，只要产品能销出，便同意赊账，使应收账款的回收率偏低。
5.收入与分配管理
乡镇企业财务管理中的收益分配，由于政企不分，产权不清而产生了许多奇怪的分配方式。在收入的一些原则上，乡镇企业还是实行按劳分配，但对于除工资外的收益和所有者权益，由于所有权主体的缺位，这些权益往往被经营者所侵犯，化公为私，财产非法转移，超利润分配。“挣钱是个人，亏本是企业” 的现象十分普遍。另外一些乡镇政府竟把乡镇企业当成政府少数领导发奖金的小金库。乡镇企业的分配机制缺乏必要的激励性，无法把职工利益与企业利益捆在一起，阻碍了企业自我积累、自我发展的进程。
三、解决乡镇企业财务管理存在问题的对策
解决乡镇企业财务管理中存在的问题，是乡镇企业发展为新型的现代企业必须跨越的沟坎。但这些问题是企业发展中多年的积淀，不可能在一朝一夕之间就得以解决。笔者认为，解决乡镇企业财务管理问题是一个系统论的问题，要全方位着手，针对客观实际逐步解决。对此笔者提出以下几点建议。
首先，划清产权，推行股份制，政企分开，确立与市场经济体制相适应的新观念。乡镇企业目前的产权划分已明显不能适应市场经济的发展。政企分开迫在眉捷。有人认为政企分开意味着乡镇企业将失去政府的支持，事实上乡镇企业真正需要依靠的是市场而不是政府。乡镇企业的发展首先需要企业的自主权，树立市场观念，大胆走向市场大环境，才能实现宏观与微观上的资源化配置，在优胜劣汰，兼并重组的机制下，实现规模的扩大，进而提高自身管理水平与生产力，真正走上发展良性循环。至于乡镇企业如何进行股份制改造，在此不做详述，笔者的主张趋向走民营化股份制。
其次，乡镇企业财务管理必须以资本保值与增值实现企业财富最大化为目标。乡镇企业在市场经济中的财务管理，要以资本保值增值为前提，力争以企业财富最大化为财务管理的核心目标，作为企业财务管理的出发点和归宿。企业财富最大化就是通过资源的优化配置，先进的生产经营，最优的财务决策，使企业的总价值达到最大。企业的财富最大化与利润最大化的区别在于前者包含取得效益的时间价值，克服企业短期行为，以充分体现企业所有者对资产保值增值的要求。
第三、注重制定人才策略，引进人才，全面提高财务人员的素质。乡镇企业必须提高自身的素质，在人才战略上，乡镇企业由于客观的原因，无法与大型国企与外资企业相比，但随着我国市场经济带来的观念的更新，乡镇企业应抓住大好时机，吸收人才，在聘请中高级人才的同时，应注意自身队伍的培训，使之达到企业发展的要求。同时，在用人方面还应打破任人唯亲的家族式用人界线，唯贤而举，在各个岗位实行竞争上岗，能者居之，完善加强自身的管理机制和管理队伍建设。
第四、科学地组织资金，保证资金的良性循环，加强投资决策分析。激烈的市场竞争要求企业审时度势，科学地筹资用资，回避风险，保证资金运动的良性循环，在竞争中取得主动，获得最大的资金报酬率，促进乡镇企业的快速发展。目前乡镇企业不可能做到十分完备和精确、全面科学的风险分析和财务分析，但应高度重视。应当树立强烈的竞争观念，效益观念以及货币时间价值的观念，尊重价值规律，科学运用财务杠杆，经营杠杆调节功能，并且在自身能力范围内，通过各种渠道收集相关信息，咨询有关专家，然后作出全面的决策。在筹资方面，乡镇企业应扩大自己的筹资渠道，改变原有的筹资习惯，除贷款外，可向社会集资或发行股票，举借债务，并要严格根据企业发展需求与资金市场供求状况确定资金的需求，保持合理的资产负债率，保证经营资金的正常运营。
第五、进行科学的成本量化分析。乡镇企业过去往往忽视量化分析，仅凭经验与直觉确定存货和价格等。随着企业的发展，以科学的方法为依据，制定财务预测，成本控制显得越来越重要。为弥补乡镇企业这方面的不足，可以运用多种较科学简明的方法如现金的成本分析模式，存货的 ABC分类控制，经济批量分析等。建立科 学化的分析模式的另一捷径便是引进会 计电算化。在规范的日常财务操作的同时，可极为简便的获得这方面的准确数据。 第六、规范现金管理，重视资产评估加强应收账款的回收。对于乡镇企业来说，向现代企业过渡，必须重新评估本身的资产，包括固定资产，流动资产，无形资产。乡镇企业在改制时期首先应对资产与债权债务进行公正的再评估。评估后便需入账加强管理。乡镇企业可以通过出售融资租赁、以旧换新等各种方式优化资源，处理不需要的资产，对于应收账款应以合理的方式如折扣折让等主动收回。在赊账贷款给他人时，应做好资信调查，强管理。另外，应严格规范现金管理，不必使用现金时，尽量避免，对相关人员进行必要的培训，提高现金的使用效率，编制现金流量表。
第七、制定新的分配制度，建立完善的激励机制。将职工的利益与企业效益挂钩，多劳多得，将贡献转为参与分红及获得资金的标准。另外，企业改制后，在利润分配上应合理的兼顾股东权益与企业的自身积累。
第八、加强财务费用控制，增加财务制度的透明度。减少不必要的支出，对财务人员给予节支奖励，提倡节支增效。企业财务费用节支对于企业来说无逊于产品销售的创收，所以对财务人员的节支奖励也就相当于对销售提成。而财务制度的透明化则是加强费用控制的重要手段，使员工在一个公平的氛围内发挥更高的工作效率。
乡镇企业的改革与发展，除了自身在观念更新、管理与科技水平上的提高之外，更为关键的是国家对乡镇企业制度创新的扶持和党政一把手的重视程度。所幸的是，党中央非常重视乡镇企业的发展并颁发了许多法令条例，为乡镇企业体制改革顺利进行指明了方向，提供了保障也为其财务管理的改革发展提供了坚实的后盾。因而我们有理由相信，在不久的将来，中国乡镇企业财务管理水平在众多仁人志士的的摸索、创新下，必将达到质的飞跃。
前程无忧－我有论文
